في بعض الحالات القضائية الضريبية ، يكون الإجراء هو الذي يفوز في النهاية. في القضية التي نظرت فيها محكمة الضرائب لشركة SN Worthington Holdings LLC ضد الضرائب ، شركة شراكة اختارت أن تجري فحصها بموجب قواعد الضرائب للشراكات بموجب قانون ميزانية الكونجرس الثنائي الأحزاب لعام 2015 (BBA). ومع ذلك ، رفضت مصلحة الضرائب الاعتراف بالانتخاب وفحص الشراكة بموجب قواعد الضرائب للشراكات بموجب قانون عام 1982 (TEFRA). في المحكمة الضريبية ، سعت الشركة إلى رفض القضية على أساس إجرائي. ووافقت المحكمة ، مما أدى إلى منح الشركة طلب إلغاء القضية.
يجب فهم النزاع في SN Worthington Holdings, LLC, عبر فهم قواعد الضرائب للشراكات TEFRA و BBA. في عام 1982 ، أقر الكونجرس قواعد الضرائب لفحص الشراكات TEFRA. قبل TEFRA ، كان يتعين على مصلحة الضرائب فحص شركاء الشراكات بدلاً من الشركة نفسها ، مما أثبت فعالية وصعوبة المهمة. بعد TEFRA ، أذنت الوكالة بإجراء فحوصات للشراكات وإجراء تعديلات على مستوى الشراكة. عمومًا ، تتدفق هذه التعديلات على مستوى الشراكاء الذين يتحملون في نهاية المطاف مسؤولية حصتهم من الضرائب المقابلة.
في النهاية ، لم تحل قواعد TEFRA جميع مشاكل فحوصات الشراكات. ولذلك ، أقر الكونجرس قواعد الضرائب للشراكات BBA في عام 2015. بموجب هذه القواعد الجديدة ، يمكن لمصلحة الضرائب إجراء فحص للشراكات على مستوى الشراكة (مماثل لـ TEFRA) – بالإضافة إلى ذلك ، لكن يمكن للوكالة أيضًا إجراء تقدير (المعروف باسم انحراف الدفعة) وجمع المبلغ المستحق مباشرة من الشراكة. تختلف إجراءات الفحص تمامًا بموجب قواعد BBA مقارنة بـ TEFRA.
على الرغم من أن الكونجرس أقر BBA في عام 2015 ، إلا أنه أيضًا قدم فترة إرشادية بأن قواعد BBA لن تنطبق حتى سنة الضريبة 2018. وبالتالي ، استمرت قواعد TEFRA في السيطرة على فحوصات الشراكات حتى سنة الضريبة 2018 ، مع استثناء واحد: يمكن للشراكات انتخاب الدخول المبكر إلى قواعد فحص الشراكات BBA إذا تم القيام بانتخاب مهني وصحيح.
قدمت SN Worthington إقرار ضريبة الشركات لعام 2016. بعد اختيار مصلحة الضرائب للإقرار للفحص ، اختارت الشراكة انتخاباً في الوقت المناسب لتطبيق قواعد فحص الشراكات لـ BBA. كما كان يتوجب عليها فعل ذلك بموجب الانتخاب ، أنتجت SN Worthington أن لديها أصول كافية لدفع انحراف الدفعة إذا قررت مصلحة الضرائب لاحقًا أن هناك مبلغ مستحق.
قامت مصلحة الضرائب بمراجعة الانتخاب وإعلان ضرورة تحديد ممتلكات SN Worthington لعام 2016. استنتجت بناءً على هذه المراجعة أن الشراكة لا تمتلك أصولًا كافية لدفع انحراف الدفعة وقدمت الفرصة للشراكة للنقاش حول هذا الاختبار. اختارت SN Worthington عدم ذلك ، وأعلمت المصلحة الشراكة بأن انتخابها كان غير صالح. ثم تابعت مصلحة الضرائب الفحص بموجب القواعد القديمة لـ TEFRA.
يرفع SN Worthington المسألة في وقت لاحق خلال الفحص ، لكن مصلحة الضرائب تجاهلتها بشكل فعال. في نهاية الفحص ، أصدرت مصلحة الضرائب تعديلًا إداريًا نهائيًا للشراكة (FPAA) بموجب القواعد القديمة لـ TEFRA. حدد FPAA أن التعديلات المطلوبة في الإقرار 2016 للشركة. قدمت SN Worthington دعوى بتاريخ مناسب للمحكمة الضريبية وقدمت بعد ذلك طلبًا لإلغاء القضية على أساس أن FPAA كان غير صالح.
قررت محكمة الضرائب أن اختيار SN Worthington في BBA كان صالحًا. بحسب المحكمة ، الاختيار صالح عندما يلتزم الضرائب بالنص الواضح الذي يحكم الانتخاب. وبعد اتخاذ الضرائب اختيارًا ، تمنع المصلحة الضريبية من مطالبة الضريبي بتحقيق شروط إضافية.
هنا ، امتثلت SN Worthington للمتطلبات التنظيمية لجعل انتخاب BBA. تمثل الشراكة على وجه الخصوص في أن لديها أصول كافية لتحقيق انحراف دفعة. وجدت محكمة الضرائب أن التمثيل هو كل ما يتطلبه النص السليم للائحة الحاكمة.
من خلال الدعوة لصالح الشركة ، رفضت المحكمة بشكل صريح حجة الضرائب التي ألزمت SN Worthington بإظهار أنها يمكنها تحقيق انحراف الدفعة. فيما يتعلق بمدى قلق المصلحة من أن الضرائب قد يقومون بتقديم تمثيلات كاذبة ، ذكرت المحكمة لمصلحة الضرائب العقوبات الجنائية المتاحة بموجب القسم 7206 (1) ، التي تجعل من غير قانوني على الضرائب جعل التصريحات الزائفة بدافع كاذب. بالإضافة إلى ذلك ، لاحظت المحكمة أن BBA كان يسمح للوكالة بمقاضاة شركاء شراكة BBA إذا كانت الشراكة غير قادرة على تحقيق انحراف الدفعة.
استنتجت محكمة الضرائب أيضًا أن أي خطأ في الانتخاب كان من سبب مصلحة الضرائب. إذا كان هناك غموض في المتطلب التنظيمي لجعل انتخاب ، ينبغي تفسير أي شكوك ضد الصاغي (هنا ، وزارة الخزانة). إذا كان الحكومة ترغب في وجود متطلب لإظهار قدرة الشراكة على الدفع ، يجب أن تكتب هذا المتطلب ببساطة في اللائحة التنظيمية. لم تفعل ذلك.
كما تظهر شركة SN Worthington Holdings, أنه في بعض الأحيان أفضل دفاع ضد تعديل مصلحة الضرائب ليس بالجدال بشأن الأصول وإنما في محاربته على أسس إجرائية. نظرًا لأن قواعد فحص الشراكات BBA جديدة نسبيًا ومفتوحة للتفسير ، يجب على الضرائب توقع المزيد من النزاعات الإجرائية للشراكات BBA في المستقبل القريب.
